Бухгалтерский учёт, налогообложение и правовое регулирование при едином сельскохозяйственном налоге

Как показывает практика исследований, в настоящее время большинство предприятий, перешедших на уплату ЕСХН, определяют налоговую базу исходя из собственных методов, по данным Методических рекомендаций Минсельхоза, утратившим силу, как указано выше, или не определяют, используя в таком случае показатели бухгалтерской отчетности за период. В то же время определение налога не может основываться на данных одного лишь бухгалтерского учета, т.к. некоторые расходы да и сам кассовый метод определения доходов и расходов не позволяют в рамках правил действующего бухгалтерского учета определить налогооблагаемую базу по ЕСХН. На сегодняшний день никаких официальных практических рекомендаций по определению налогооблагаемой базы по ЕСХН не существует: имеющиеся рекомендации абстрактны либо не имеют практического применения. При этом имеется вероятность того, что в случае разработки рекомендаций со стороны налоговых органов, таковые будут направлены на ведение налогового учета, тогда как ведение бухгалтерского учета на предприятии, на наш взгляд, для руководства - задача первоочередной важности и требует большой концентрации внимания и рабочего времени бухгалтера. Ведение налогового учета повлечет за собой дополнительные затраты. При этом раскрываемая в данной статье Методика одновременно направлена как на сокращение нерационального использования труда и времени бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий, так и на достоверное формирование налогооблагаемой базы по ЕСХН. Она основывается на применении семи учетных (налоговых) регистров, из которых один регистр - по доходам, а остальные шесть - по расходам. Данное разделение по регистрам не только четко формирует доходы и расходы в соответствии с требованиями налогового законодательства, но удобно с точки зрения распределения работы по формированию регистров на каждого конкретного бухгалтерского работника в зависимости от участка учета, за который он отвечает. На основании заполненных регистров формируется книга учета доходов и расходов, которая включает в себя итоговые данные по регистрам и на основании которой формируется декларация по ЕСХН.

Все полученные доходы, определяемые для исчисления ЕСХН, рекомендуется учитывать в одном регистре (регистр № 7). Доходы для данного регистра определяются на основании данных журналов-ордеров № 1, № 2 и т.д., либо непосредственно по данным Главной книги[8]. Если предприятие применяет ЕСХН в первый год, к полученным доходам прибавляется кредиторская задолженность на начало отчетного периода и отнимается дебиторская задолженность на начало отчетного периода.

Расходы очень сложно разделить на оплаченные и неоплаченные, материалы - списанные в производство или складированные на производственные склады, поэтому принципиальным новшеством является сальдовый метод определения расходов в регистрах с № 1 по № 6. Таким образом, для определения ЕСХН необходимо иметь информацию о сумме расходов, списанных на затратные счета, о сумме расходов, списанных, но не оплаченных на конец периода. В целом это выглядит примерно так:

Сумма расходов = (Стоимость произведенных расходов - кредиторская задолженность по этим расходам) *стоимость списанных на производство понесенных расходов.

В данном случае для начала рекомендуется заполнить расшифровку кредиторской задолженности поставщикам, в которой по каждому кредитору на отчетную дату определить по какому бухгалтерскому счету сформировалась задолженность, в какой период и за что. Данная задолженность согласно Инструкции по применению плана счетов должна отражаться на счете 60, поэтому, как правило, вся задолженность поставщикам отражается в ж-о № 6, из которого и необходимо брать все необходимые сведения о заполнении расшифровки.

Все расходы, предусмотренные п.2 ст.346-5 НК РФ, рекомендуется сгруппировать в шесть учетных регистров по расходам, заполняемых на основании данных бухгалтерского учета предприятия.

Основной задачей регистра № 1 является определение расходов по приобретенным до перехода на ЕСХН основным средствам. При этом, если объект ОС не оплачен на начало года перехода на ЕСХН, порядок применяется только после фактической оплаты объекта. Следует учитывать факт, что данный регистр заполняется лишь на дату перехода на ЕСХН. Для определения расходов по регистру № 1 необходимо знать: остаточную стоимость ОС; группу, к которой отнесено ОС в соответствии с требованиями главы 26.1; все ли объекты ОС оплачены; объекты ОС, имеющие производственный и непроизводственный характер. Остаточная стоимость определяется на основании данных бухгалтерского учета. Обычно в бухгалтерии предприятия ведется ведомость начисления амортизации. Рекомендуем примерный вид данной ведомости изобразить как первую часть регистра № 1. Поэтому для занесения первых граф таблицы переносятся данные из бухгалтерского учета.

Основной задачей регистра № 2 является определение расходов для исчисления ЕСХН по приобретенным ОС в текущем году, а также принятие в расходы стоимости ОС, которые приобретены в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, а оплачены (введены в эксплуатацию) в расчетном периоде. Необходимо также обратить внимание на приобретенные объекты ОС, которые в дальнейшем реализуются.

Это интересно:

Порядок исчисления и уплаты земельного налога
Основным местным налогов является земельный налог, который регулируется главой 31 НК, вступившей в силу с 01.01.2005 на основании Федерального закона от 29.11.2004 ¹ 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Росс ...

Отражение плана счетов бухгалтерского учета по ЕСН
Все производимые налогоплательщиками ЕСН выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц отражаются одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете. При этом следует понимать, что обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской ...

Совершенствование методов коммерческого кредитования
Рассмотрим возможности совершенствование коммерческого кредитования в том случае, когда кредитором выступаем сама организация ООО «Россальянс». В этом случае целесообразным является разработка кредитной политики предприятия. Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, организация ...