Сравнительная характеристика налоговой политики в РФ и зарубежных странах

Налоговой базой корпоративного налога является прибыль как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Оставшаяся после уплаты корпоративного налога часть прибыли, как правило, облагается налогом на дивиденды, если она распределяется среди акционеров, и налогом на перераспределение прибыли, если она остается в виде резервов корпорации [8, С 322].

Рассмотрим основные особенности налогообложения прибыли [15, С 532].

1 Например, при оценке товарно-материальных запасов для целей налогообложения имеются отличия от применяемых методов в России. Метод ЛИФО не применим в таких странах, как: Австралия, Израиль, Канада, Кипр, Латвия, Малайзия, Мальта, Намибия, Норвегия, Финляндия, Франция, Чешская Республика, Чили, Швеция, Эстония, Ямайка, Южно-Африканская Республика.

В Малави метод ЛИФО используется только для скота и потребительских товаров. В Германии метод ФИФО, как правило, не применим. В Бельгии применяется 4 метода оценки запасов: по цене каждой отдельной единицы запасов, метод средней взвешенной цены, ФИФО и ЛИФО. В Бразилии, Саудовской Аравии применим, как правило, только метод фактической средней себестоимости; в Корейской Республике существует 8 методов оценки товарно-материальных запасов.

2 По амортизационной политике для целей налогообложения также существуют определенные особенности по странам.

Количество групп, в которые объединяются основные средства с различными сроками полезного использования для целей начисления амортизационных отчислений, различается по странам. Три группы – Бразилия, Доминиканская Республика, Республика Ирландия, КНР, Колумбия, Уругвай, Чили; 4 группы – Австрия, Великобритания, Венгрия, Украина, Швеция, Эквадор, Южно-Африканская Республика; 5 групп – Берег Слоновой Кости, Коста-Рика, Оман, Саудовская Аравия, Словакия, Словения, Соломоновы острова, Франция, Шри-Ланка; 6 групп – Гана, Индонезия, Чешская Республика, Япония; 7 групп – Пакистан, Таиланд; 8 групп – Гватемала, Латвия, Норвегия, Польша, Перу; 9 групп – Замбия, Португалия, США; 12 групп – Лихтенштейн, Швейцария; 13 групп – Макао; 19 групп – Мозамбик; 21 группа – Свазиленд.

Таким образом, установление в России с 2002 г. 10 групп амортизируемого имущества в целом соответствует мировой практике.

В процессе анализа налоговой политики в РФ и за рубежом были выявлены и другие особенности амортизационной политики по отдельным странам. В Австралии установлены скидки для имущества, приобретенного после 1991 г., специальные нормы применяются к автотранспорту. В Австрии, Вьетнаме, Эквадоре и ряде других стран разрешен только линейный метод начисления амортизационных отчислений. В Аргентине производятся амортизационные отчисления на землю, имеется специфика по автомобилям. В Бельгии используется только линейный метод, возможно применение ускоренной амортизации. В Бразилии есть специфика для добывающих отраслей. В Великобритании производятся амортизационные отчисления на научные исследования в размере 100% в момент их начала. В Венгрии немедленно амортизируются новые машины в предпринимательских зонах. В Германии в дополнение к обычной амортизации из налогооблагаемой прибыли вычитается величина специальной амортизации. В Дании стоимость приобретения и эксплуатации природных ресурсов является объектом специальных правил. В США специальные правила амортизации применяются для автомобилей. В Уганде ускоренная амортизация применяется в районах Джения, Кампала, Ньеру и др. В Финляндии имеются особенности по списанию стоимости шахт, песчаных рудников и карьеров. В Хорватии деловая репутация может быть списана за 5 лет. В Швеции одномоментное списание применяется к оборудованию со сроком службы не более 3 лет стоимостью менее 5000 шведских крон. В Эстонии для целей налогообложения учитывается модернизация.

Результаты проведенного анализа амортизационной политики позволяют сделать вывод не только о ее разнообразии, но и о направленности на стимулирование приоритетных отраслей и районов в зависимости от специфики конкретной страны, что целесообразно использовать при последующем реформировании налоговой системы РФ в части стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов.

3 Определенные виды расходов в различных странах регулируются для целей налогообложения прибыли. Приведем несколько примеров [3, С 92].

В Аргентине регулируются денежные пожертвования (до 5% чистой прибыли), представительские расходы (до 1,5% от годового фонда заработной платы), гонорары директорам (12 500 долларов в год и плюс не более 25% чистой прибыли).

В Болгарии, Гватемале, Фиджи, Чехии, Швеции и ряде других стран регулируются суточные расходы.

В Германии регулируются представительские расходы, рекламные расходы для продвижения благотворительной, научной, религиозной и другой подобной деятельности вычитаются в размере до 5% совокупного облагаемого дохода или 0,2% выручки от реализации плюс расходы на заработную плату. Дополнительные 5%-ные вычеты разрешаются для осуществления определенных научных и культурных пожертвований.

Это интересно:

Разработка рекомендаций по улучшению собираемости налогов
Основными задачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются – распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок, рост валового внутреннего продукта страны в после ...

Функции и методы управления денежными средствами предприятия
Управление денежными средствами является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бю ...

Принципы осуществления расходов бюджета
Принципы осуществления расходов бюджета можно разграничить на две группы: экономические и финансово-правовые. В первой группе расходы бюджета представляют собой распределяющиеся в централизованном порядке денежные средства, в определенной степени служащие выражением экономической роли государства. ...