Анализ эффективности единого сельскохозяйственного налога на предприятиях

Прежде чем применять ту или иную систему налогообложения, необходимо провести анализ их эффективности, то есть выявить все плюсы и минусы. При этом акцент необходимо делать на улучшение финансовых результатов деятельности, а не на сокращение налоговых платежей. Снижать налоги следует до тех пор, пока это вызывает увеличения чистой прибыли.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют возможность применение разных режимов налогообложения: общий режим и специальный. По данным статистики, в 2004 г.305 хозяйств Ульяновской области (89% от общего их числа) перешли специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и только 31 хозяйство осталось на общем режиме налогообложения.

Так как исходные данные предприятий были различны, переход усугубил финансовую ситуацию в одних предприятиях и незначительно улучшил положение других.

Положительные моменты применения специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

- снижение абсолютной и относительной величин налоговой нагрузки предприятия за счет отмены налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество и налога на прибыль;

- повышение эффективности производства за счет снижения налоговых платежей и увеличения суммы оборотных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

- появление реальной возможности повышения заработной платы работникам предприятия и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают базу для единого сельскохозяйственного налога;

- заинтересованность предприятия в обновлении основных производственных фондов (стоимость приобретаемых объектов основных средств и НМА включается в расходы в полном объеме, а не в сумме начисленной амортизации).

Учитывая, что по налогу на прибыль сельскохозяйственные организации имеют льготы, а НДС, ЕСН и налог на имущество составляют основную часть абсолютной налоговой нагрузки предприятия, освобождение от уплаты этих налогов дает предприятиям значительную сумму налоговой экономии. Кроме того, для предприятий, перешедших на уплату ЕСХН, предусмотрен льготный порядок включения стоимости приобретенных основных средств в расходы. Он дает возможность предприятиям окупать затраты, связанные с приобретением основных средств, в более короткие сроки.

Отрицательными моментами применения специального режима являются:

- трудности со сбытом готовой продукции, поскольку большей части покупателей, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, будет невыгодно приобретать продукцию у сельскохозяйственных производителей, которые плательщиками НДС не являются. Следовательно, покупатели не получат возможность произвести налоговые вычеты по НДС;

- отсутствие возможности отразить в бухгалтерской и налоговой отчетности суммы налоговых вычетов по НДС, не учтенных до перехода на уплату ЕСХН;

- уменьшение рентабельности предприятия, так как объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;

- снижение конкурентоспособности продукции в результате повышения ее себестоимости и, соответственно, отпускных цен, так как наблюдается стремление увеличить суммы расходов, связанных с производством и реализацией продукции, чтобы до минимума свести уплату ЕСХН[14].

Целесообразность применения специального режима налогообложения в настоящее время мы проанализировали на примере двух хозяйств: СПК "Бахчевод" Камызякского района Астраханской области и фермерское хозяйство "Астраханские томаты" Харабалинского района Астраханской области.

Оба хозяйства перешли на уплату ЕСХН с 2004 г. и используют его по настоящее время. В таблице мы отразили налоговые отношения СПК "Бахчевод"

"Астраханские томаты" с бюджетом согласно формам 6-АПК за 2007 г. и предполагаемые налоговые платежи при переходе на общую систему налогообложения.

Из расчетов следует, что в результате перехода со специального режима на общую систему налогообложения сумма налоговых платежей в СПК "Бахчевод" должна увеличиться на 28945 тыс. руб., в ФХ "Астраханские томаты" - на 2468 тыс. руб. При этом налоговая нагрузка на СПК "Бахчевод" увеличится в 2,2 раза, а в ФХ "Астраханские томаты" превышение произойдет в 1,5 раза, что составит 9 коп. на 1 руб. выручки.

Переход повлечет за собой уменьшение себестоимости сельскохозяйственной продукции СПК "Бахчевод" на сумму НДС, уплаченного поставщикам, 31211 тыс. руб., а ФХ "Астраханские томаты" - 11839 тыс. руб., что улучшит финансовые результаты деятельности. В итоге СПК "Бахчевод" размер чистой прибыли достигнет показателя 85964 тыс. руб. ФХ "Астраханские томаты" сможет покрыть убытки и установить чистую прибыль на уровне 8100 тыс. руб. Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые приобретают с НДС значительную долю материальных ценностей, оказываются в экономически неблагоприятной ситуации, применяя ЕСХН.

Это интересно:

Бюджетное устройство
Под бюджетным устройством принято понимать организацию и принципы построения бюджетной системы, функционирующее в соответствии с бюджетным законодательством. Бюджетное устройство обусловлено государственным устройством. В унитарные государствах оно отличается от бюджетного устройства в федеративных ...

Транзитивные реалии
Налоговая политика в Украине должна отличаться от налоговой политики в государствах Запада хотя бы потому, что в условиях рыночной трансформации социально-экономической системы существует целый ряд структурных проблем, нуждающихся в безотлагательном разрешении. Как правило, такие проблемы не возник ...

Основные направления бюджетной реформы
Реформа фискальной политики направлена на достижение прозрачности бюджетов, надежности и предсказуемости нормативной базы, снижение налогового бремени при широкой налоговой базе, сокращение неэффективных государственных инвестиций и улучшение структуры государственных расходов.[26] Бюджетная полити ...